18 maart 2021
Sara Steyaert, Guy Cox en Lieven Acke, bedrijfsrevisoren
De Afsprakennota Single Audit 2020 bevat een aantal bepalingen inzake de op te stellen managementletter. Hierna wordt, onder de vorm van vraag en antwoord, ingegaan op een aantal attentiepunten.
Voor alle confraters die entiteiten controleren die onder de toepassing van de Afsprakennota vallen, is dit aanbevolen lectuur.
Hopelijk zullen er in toekomst voor alle bestuursniveau’s van dit land dergelijke afsprakennota’s bestaan.
De Afsprakennota verwijst naar de door de ISA’s opgelegde verplichting om een aantal stukken, waaronder de management letter, op te nemen in het controledossier én deze stukken op systematische wijze te delen met het Rekenhof.
Aangezien er in alle gevallen elementen op te nemen zijn in een management letter, kan deze vraag voor alle dossiers positief beantwoord worden.
We herinneren eraan dat de management letter van de significante rechtspersonen uiterlijk 31 maart 2021 moet beschikbaar zijn; voor de niet significante rechtspersonen is er tijd tot 21 april 2021.
Het referentiekader bestaat uit de relevante ISA’s (waaronder 260,265), artikel 60 BVCO en de Afsprakennota 2020.:
De inhoud zal in eerste instantie bepaald worden door ISA 260 en ISA 265 die geacht worden voldoende gekend te zijn.
In bijkomende orde bepaalt artikel 60 BCVO dat in een management letter moet gerapporteerd worden over:
Ten slotte mag niet uit het oog verloren worden dat de Afsprakennota 2020 tevens een rapportering in de management letter voorschrijft van gebeurlijke vaststellingen met betrekking tot de afstemming van interrelaties.
ISA 265 verplicht om significante tekortkomingen in de interne controle schriftelijk te melden.
Het BCVO verruimt de rapporteringsplicht door i) deze niet te beperken tot significante tekortkomingen (of anders gesteld, ook niet significante tekortkomingen moeten schriftelijk gerapporteerd worden) en door ii) deze evenmin te beperken tot “interne controle”, doch door deze te situeren in het ruimer kader van de “organisatiebeheersing”.
De Afsprakennota verduidelijkt dat er op de bedrijfsrevisor geen actieve zoekplicht rust naar inefficiënties of inbreuken op regelgevingen met financiële gevolgen (marginale toetsing). Worden er evenwel inbreuken of inefficiënties vastgesteld, dan moeten deze gerapporteerd worden.
Worden geviseerd, de inefficiënties in de bedrijfsprocessen. Het COSO-referentiekader kan op dit vlak nuttige duiding geven.